Fascicolo d'esempio: Alfa S.r.l.

1. Obiettivo e perimetro

La presente carta documenta il controllo sulla lettera di attestazione della direzione acquisita ai sensi dell’ISA Italia 580. L’obiettivo è verificare che la lettera: (i) contenga tutte le attestazioni scritte richieste dal principio — quelle obbligatorie sulla responsabilità della direzione per il bilancio (ISA Italia 580.10) e sulla completezza delle informazioni fornite e dell’accesso concesso (ISA Italia 580.11), oltre a quelle previste dagli altri principi applicabili all’incarico; (ii) rechi una data coerente con quella della relazione di revisione (ISA Italia 580.14); e (iii) riporti importi allineati al bilancio approvato e alle carte d’area. Le attestazioni scritte integrano, e non surrogano, gli elementi probativi acquisiti nel corso del lavoro (ISA Italia 580.4): il presente controllo ne verifica la completezza formale, non la sostituzione degli elementi probativi.

Il modello adottato è l’Allegato B del Documento di Ricerca Assirevi n. 251R, applicabile ai bilanci d’esercizio redatti secondo le norme di legge italiane. Alfa S.r.l. non redige il bilancio consolidato: i riferimenti al «Gruppo» e al bilancio consolidato del modello sono stati rimossi (cfr. §6).

2. Documento acquisito

È stata acquisita la lettera di attestazione su carta intestata di Alfa S.r.l., sottoscritta dall’Amministratore Unico in qualità di legale rappresentante e indirizzata al firmatario dell’incarico. La lettera riprende l’incipit del modello, riferendo il patrimonio netto e il risultato d’esercizio come segue.

Trattandosi del primo esercizio del triennio 2025-2027, con continuità revisore-revisore, la lettera copre l’intero bilancio d’esercizio 2025; le attestazioni sui saldi di apertura sono state gestite in sede di pianificazione e non formano oggetto della presente carta.

3. Controllo della data (ISA Italia 580.14)

L’ISA Italia 580.14 richiede che la data delle attestazioni scritte sia la più vicina possibile alla data della relazione di revisione sul bilancio, ma non successiva ad essa. La lettera deve inoltre precedere, o coincidere con, il momento in cui il revisore data la propria relazione, poiché è uno degli elementi probativi necessari per farlo.

Data lettera             14/04/2026
Data relazione (WP_E10)  14/04/2026
Scarto                    0 giorni  → coincidenza; non successiva alla relazione [OK]

La data della lettera coincide con quella della relazione ed è successiva alla data in cui l’organo amministrativo ha approvato il progetto di bilancio, assumendone la responsabilità: la sequenza è coerente e la condizione dell’ISA Italia 580.14 è rispettata. La lettera copre il periodo fino alla data della relazione, presidiando anche l’attestazione sugli eventi successivi (par. 21.c e 39; ISA Italia 560): la direzione conferma l’assenza di fatti intervenuti dopo il 31/12/2025 tali da richiedere rettifiche o integrazioni al bilancio, e si impegna a informare il revisore di eventi che emergano fino all’approvazione del bilancio da parte del socio unico.

4. Controllo delle attestazioni richieste

Le attestazioni richieste dall’ISA Italia 580 e dagli altri principi applicabili risultano tutte presenti e mappate come segue. La colonna «Riscontro» richiama, ove pertinente, la carta d’area che fornisce l’elemento probativo autonomo integrato dall’attestazione.

Non sono state omesse attestazioni obbligatorie né inserite attestazioni prive di fondamento nella fattispecie. Le attestazioni a natura limitata «agli aspetti rilevanti» (par. 7) sono coerenti con la definizione di rilevanza adottata nell’incarico (WP_C01).

5. Controllo degli importi citati nella lettera

I due importi citati nell’incipit — patrimonio netto €3.873.000 e utile d’esercizio €1.482.000 — coincidono con il bilancio approvato e con la carta sul patrimonio netto (WP_D07). La quadratura del patrimonio netto è la seguente.

Patrimonio netto al 31/12/2024                  3.135.000
(-) Dividendo su utile 2024 deliberato al socio   (744.000)
(+) Utile d'esercizio 2025                          1.482.000
(=) Patrimonio netto al 31/12/2025               3.873.000

Il dividendo di €744.000 sull’utile 2024 risulta ancora da liquidare al 31/12/2025 ed è iscritto tra i debiti verso soci (Beta Holding c/utili) per pari importo: la coerenza tra la movimentazione del netto e il debito verso il socio è confermata. L’utile €1.482.000 corrisponde al risultato di conto economico (risultato ante imposte €2.142.000 al netto delle imposte correnti e differite per €660.000). La proposta di destinazione dell’utile 2025 (statutaria €74.100, straordinaria €174.000, altre riserve €165.900, socio €1.068.000; totale €1.482.000) è contenuta nel progetto di bilancio e non incide sugli importi attestati.

6. Paragrafi condizionali: attivazione e rimozione

La calibratura dei paragrafi condizionali del modello sulla fattispecie di Alfa S.r.l. è la seguente. Le scelte sono coerenti con la struttura societaria (società a socio unico, priva di indebitamento bancario, non soggetta a normative di settore).

I riferimenti del modello al «Consiglio di Amministrazione» (par. 4 e 40) sono stati adattati all’organo amministrativo effettivo (Amministratore Unico). La scelta della 1ª formulazione al par. 11 riflette l’assoggettamento a direzione e coordinamento da parte del socio unico Beta Holding S.r.l.; la relativa informativa è resa nella relazione sulla gestione (§8).

7. Errori non corretti e collegamento a WP_E04

In presenza di differenze di revisione non corrette il par. 14 adotta la formulazione del Caso A, con conferma della non rilevanza e allegazione dell’elenco; in loro assenza adotta la formulazione alternativa, senza allegato (ISA Italia 450.14). Il controllo conferma che ricorre la seconda fattispecie.

Differenze di revisione non corrette (WP_E04)           0
Performance materiality (PM, WP_C01)              729.300
Incidenza sulla PM                                   0,0%
Materialità complessiva (OM, WP_C01)              858.000
Incidenza sull'OM                                    0,0%

Non residuano differenze di revisione non corrette (WP_E04): quelle emerse dalle procedure d’area si sono risolte in sede di approfondimento o sono risultate inferiori alla CT, e non sono state accumulate. La lettera adotta pertanto la formulazione per l’assenza di errori non corretti e non reca alcun elenco allegato; non ricorre il Caso B (elementi contestati dalla direzione).

8. Attestazioni sulle aree di rischio

Rimanenze (WP_D03). L’incremento delle rimanenze di merci a €6.930.000 (+€1.155.000, +20,0% sul 2024), riconducibile all’avvio del punto vendita PV05, è l’area di valutazione a maggior rischio. La lettera presidia il tema con le attestazioni sul valore netto di realizzo e sull’assenza di giacenze obsolete o eccedenti il normale fabbisogno (par. 21.i-j) e sulla corretta rilevazione dei ricavi, privi di accordi collaterali di reso oltre le garanzie usuali (par. 26). Le attestazioni sono coerenti con le conclusioni di WP_D03.

Parti correlate e direzione e coordinamento. Alfa S.r.l. è interamente detenuta da Beta Holding S.r.l., che ne esercita l’attività di direzione e coordinamento ex art. 2497 c.c.: la lettera attesta la corretta identificazione del soggetto e l’informativa resa nella relazione sulla gestione (par. 11, 1ª formulazione) e riepiloga rapporti e operazioni con la controllante (par. 35). Il saldo dei debiti verso soci (Beta Holding c/utili) di €744.000 rappresenta l’unico rapporto finanziario aperto con il socio ed è coerente con la quadratura del §5.

Continuità aziendale (par. 3). Il presupposto è supportato dalla posizione finanziaria: patrimonio netto positivo per €3.873.000, disponibilità liquide per €2.394.000 e assenza di indebitamento finanziario bancario (WP_C05). L’attestazione, riferita a un orizzonte di almeno dodici mesi dalla data di chiusura, è coerente con il rischio d’incarico basso.

9. Esito del controllo

La lettera di attestazione è adeguata a supportare l’emissione della relazione di revisione (WP_E10). In sintesi:

• Data — la lettera è datata 14/04/2026, coincidente con la data della relazione e non successiva ad essa (ISA Italia 580.14): conforme.
• Attestazioni richieste — presenti e complete tutte le attestazioni obbligatorie e quelle previste dagli altri principi applicabili (§4): conforme.
• Importi — patrimonio netto €3.873.000 e utile €1.482.000 quadrati con il bilancio e con WP_D07 (§5): conforme.
• Paragrafi condizionali — attivati o rimossi secondo la fattispecie; par. 14 nel Caso A per le differenze non corrette (§6-7): conforme.
• Sottoscrizione — su carta intestata, a firma dell’Amministratore Unico quale legale rappresentante: conforme.

Esito: PASS. La lettera firmata e datata 14/04/2026 è agli atti prima dell’emissione della relazione: il prerequisito per la datazione della relazione (ISA Italia 580.14) è soddisfatto. Nessuna eccezione.