Parti Correlate
1. Obiettivo e ambito
La presente carta documenta, ai sensi dell’ISA Italia 550, l’identificazione delle parti correlate di Alfa S.r.l. e l’esame delle relazioni e delle operazioni con esse intrattenute nell’esercizio chiuso al 31/12/2025, al fine di: (i) acquisire una comprensione sufficiente delle relazioni e delle operazioni con parti correlate; (ii) valutare il rischio di errori significativi a esse associato; e (iii) verificare la completezza e la correttezza della relativa informativa di bilancio (OIC 12; art. 2427 c.c.).
La carta è unica e copre l’intero ciclo: l’identificazione è stata svolta in sede di pianificazione e alimenta lo scoping (WP_C05), mentre la verifica sostanziale delle operazioni e della completezza dell’informativa e le conclusioni sono state aggiornate in sede di completamento, sul progetto di bilancio approvato dall’organo amministrativo in data 26/03/2026.
Contesto dell’incarico: revisione legale primo esercizio del triennio 2025-2027, in continuità con il precedente revisore; società a socio unico (Beta Holding S.r.l.) operante nel commercio al dettaglio; rischio dell’incarico valutato basso; assenza di indebitamento finanziario.
2. Fonti informative e procedure svolte
Fonti utilizzate per l’identificazione e la verifica:
- colloquio con l’Amministratore Unico e con il responsabile amministrativo;
- visura camerale aggiornata e libro soci (titolarità dell’intera partecipazione in capo a Beta Holding S.r.l.);
- libro delle decisioni del socio (approvazione del bilancio e destinazione del risultato);
- nota integrativa dell’esercizio precedente (chiuso al 31/12/2024), assoggettata a revisione dal precedente revisore;
- partitari dei conti “Debiti verso soci”, “Immobilizzazioni finanziarie” e dei principali conti di costo (merci, servizi, godimento di beni di terzi);
- estratti conto bancari ed evidenze dei pagamenti al socio;
- contratti di locazione dei punti vendita.
Procedure: inquiry alla direzione sull’elenco delle parti correlate e sulla natura dei rapporti (ISA 550.13); incrocio con le fonti documentali; analisi della movimentazione dei saldi con parti correlate; ispezione della documentazione a supporto (delibere, partitari, evidenze di pagamento, contratti); mantenimento di attenzione, per l’intera revisione, a indicazioni di relazioni o operazioni con parti correlate non previamente identificate (ISA 550.15); verifica dell’informativa di bilancio (ISA 550.25).
3. Identificazione delle parti correlate
| # | Parte correlata | Natura della relazione | Operazioni nell’esercizio |
|---|---|---|---|
| 1 | Beta Holding S.r.l. | Socio unico (controllo totalitario) ed ente che esercita direzione e coordinamento (presunzione ex art. 2497-sexies c.c.) | Distribuzione di utili (dividendi) |
| 2 | Amministratore Unico | Dirigente con responsabilità strategiche (organo amministrativo) | Compenso di carica (cfr. §7.5) |
Non sono state identificate altre società riconducibili al gruppo Beta Holding con cui la società intrattenga operazioni, né rapporti con familiari (il socio è persona giuridica). L’elenco è stato riscontrato con la nota integrativa dell’esercizio precedente e con la visura, senza differenze. Le operazioni quantitativamente significative si concentrano sui rapporti con il socio unico (distribuzione di utili), oggetto della verifica sostanziale che segue.
4. Operazioni con il socio unico — distribuzione di utili
4.1 Movimentazione dei debiti verso il socio (conto utili)
Il saldo “Debiti verso soci — Beta Holding c/utili” accoglie esclusivamente i dividendi deliberati e non ancora corrisposti. Movimentazione dell’esercizio:
Saldo al 01/01/2025 (dividendo su utile 2023, deliberato nel 2024) 825.000,00
(-) Pagamenti al socio nel corso del 2025 (825.000,00)
(+) Dividendo su utile 2024 deliberato dal socio unico nel 2025 744.000,00
(=) Saldo al 31/12/2025 744.000,00
Saldo di chiusura (744.000,00) e di apertura (825.000,00) collimano con il bilancio. I pagamenti dell’esercizio (825.000,00) sono stati riscontrati sugli estratti conto bancari; il dividendo sull’utile 2024 (744.000,00) risulta dalle decisioni del socio unico e da atto scritto avente data certa, condizione di opponibilità ai terzi delle operazioni con l’unico socio (art. 2478 c.c.).
4.2 Destinazione dell’utile 2024 e raccordo con il patrimonio netto
La destinazione dell’utile 2024, deliberata nel 2025, riconcilia con la movimentazione delle riserve e con il dividendo (cfr. WP_D07):
Utile d'esercizio 2024 1.155.000,00
a Riserva statutaria 57.750,00
a Altre riserve 353.250,00
a Socio unico (dividendo) -> Debiti v/soci 744.000,00
Totale destinato 1.155.000,00
Raccordo riserve (31/12/2024 -> 31/12/2025):
Riserva statutaria 165.000,00 + 57.750,00 = 222.750,00
Altre riserve 165.000,00 + 353.250,00 = 518.250,00
Il raccordo del patrimonio netto è coerente: PN 31/12/2024 3.135.000,00 − dividendo 744.000,00 + utile 2025 1.482.000,00 = PN 31/12/2025 3.873.000,00.
4.3 Proposta di destinazione dell’utile 2025
Utile d'esercizio 2025 1.482.000,00
a Riserva statutaria 74.100,00
a Riserva straordinaria 174.000,00
a Altre riserve 165.900,00
a Socio unico (dividendo proposto) 1.068.000,00
Totale 1.482.000,00
Il dividendo proposto (1.068.000,00) è una proposta di destinazione contenuta nel progetto di bilancio; alla data di chiusura l’intero utile 2025 (1.482.000,00) è iscritto nel patrimonio netto e non è rilevato alcun debito verso il socio a tale titolo. Il dividendo sarà rilevato come debito solo all’atto della delibera del socio (esercizio 2026), trattandosi di destinazione dell’utile e non di passività maturata alla data di bilancio (OIC 28; OIC 29). Corretta, pertanto, la mancata iscrizione di un debito al 31/12/2025.
4.4 Rilevanza e tenuta finanziaria
Rispetto alla significatività (WP_C01: OM 858.000,00; PM 729.300,00; CT 36.465,00), il debito per dividendi al 31/12/2025 (744.000,00) eccede la performance materiality e si avvicina alla significatività complessiva; il dividendo proposto sull’utile 2025 (1.068.000,00) eccede la significatività complessiva. Le operazioni sono quindi quantitativamente rilevanti e sono state assoggettate a verifica sostanziale a prescindere dalla soglia. La distribuzione proposta non pregiudica l’equilibrio patrimoniale: il patrimonio netto post-distribuzione (3.873.000,00 − 1.068.000,00 = 2.805.000,00) resta ampiamente superiore al capitale sociale (1.650.000,00) e le disponibilità liquide (2.394.000,00) sono capienti rispetto agli esborsi verso il socio.
5. Finanziamenti soci e ricerca di operazioni non identificate
5.1 Assenza di finanziamenti soci
La voce “Debiti verso soci” accoglie unicamente il debito per dividendi (c/utili, 744.000,00); non esistono debiti verso soci per finanziamenti (art. 2424 c.c., voce D.3 pari a zero). L’assenza di finanziamenti onerosi dal socio è corroborata dall’assenza di indebitamento finanziario e dal saldo positivo dei proventi finanziari netti (33.000,00), che non evidenzia oneri finanziari verso il socio.
5.2 Immobilizzazioni finanziarie
Le immobilizzazioni finanziarie (165.000,00, invariate rispetto al 2024) sono state riscontrate quali depositi cauzionali su contratti di locazione commerciale, e non quali crediti verso parti correlate.
5.3 Operazioni con parti correlate non identificate (ISA 550.15)
È stata svolta una scansione dei partitari fornitori e clienti e dei principali conti di servizio, unitamente all’ispezione dei contratti di locazione dei punti vendita (godimento di beni di terzi, 2.310.000,00, incluso il nuovo punto vendita PV05 la cui movimentazione delle rimanenze è esaminata in WP_D03): i locatori sono soggetti terzi indipendenti, non riconducibili al socio o al suo gruppo. Non sono emerse operazioni commerciali o finanziarie con Beta Holding o con società del gruppo diverse dalla distribuzione di utili, né garanzie prestate o ricevute verso parti correlate.
6. Valutazione del rischio
Le operazioni con parti correlate consistono esclusivamente in distribuzioni di utili al socio unico: operazioni autorizzate, documentate e per loro natura non soggette a condizioni di mercato. Non ricorrono operazioni con parti correlate concluse a condizioni diverse da quelle di mercato, né operazioni al di fuori del normale corso degli affari; non emergono pertanto rischi specifici, anche di frode, connessi alle parti correlate (ISA 550; ISA 315). Le asserzioni rilevanti sono la completezza dei rapporti, l’accuratezza e la classificazione dei saldi e la completezza dell’informativa. Il patrimonio netto e i debiti verso soci rientrano nell’ambito di verifica con criterio “I” (parti correlate) dello scoping (WP_C05). Il rischio residuo, all’esito delle procedure, è valutato basso.
7. Completezza e correttezza dell’informativa
La società supera due dei tre limiti dimensionali dell’art. 2435-bis c.c. (totale attivo e ricavi) e redige il bilancio in forma ordinaria: si applicano quindi integralmente gli obblighi informativi di nota integrativa. Verifiche svolte:
7.1 Debiti verso il socio. Il debito per dividendi (744.000,00) è esposto tra gli altri debiti quale debito verso soci per dividendi, e non tra i debiti per finanziamenti (voce D.3): classificazione corretta, coerente con la natura del rapporto (art. 2427 c.1 n. 6 c.c.).
7.2 Destinazione del risultato. La proposta di destinazione dell’utile 2025, comprensiva del dividendo proposto (1.068.000,00), è illustrata in nota integrativa e nella relazione dell’organo amministrativo; l’utile (1.482.000,00) è integralmente iscritto a patrimonio netto.
7.3 Direzione e coordinamento (art. 2497-bis c.c.). Essendo Beta Holding S.r.l. socio totalitario, opera la presunzione di direzione e coordinamento (art. 2497-sexies c.c.). È stata verificata la presenza in nota integrativa dell’indicazione dell’ente che esercita l’attività di direzione e coordinamento e del prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo bilancio approvato della controllante.
7.4 Operazioni con parti correlate (art. 2427 c.1 n. 22-bis c.c.). Le uniche operazioni con parti correlate sono le distribuzioni di utili al socio unico, esposte tra i debiti e nella destinazione del risultato; non sussistono operazioni con parti correlate rilevanti concluse a condizioni diverse da quelle di mercato che richiedano ulteriore specifica informativa.
7.5 Compensi degli amministratori (art. 2427 c.1 n. 16 c.c.). Il compenso dell’Amministratore Unico è oggetto dell’informativa di nota integrativa; non sono stati rilevati, in questa sede, importi distintamente significativi ai fini delle parti correlate.
Esito: l’informativa relativa alle parti correlate è completa e correttamente esposta.
8. Attestazioni della direzione
Alla direzione è richiesta, nella lettera di attestazione acquisita in sede di completamento, la conferma scritta della completezza dell’elenco delle parti correlate e delle operazioni con esse intercorse, nonché della loro corretta contabilizzazione ed esposizione in bilancio (ISA 550.26; ISA Italia 580).
9. Sintesi delle risultanze
Nessuna eccezione. I saldi e le operazioni con parti correlate riconciliano con il bilancio entro la tolleranza di € 0,01; contabilizzazione, classificazione e informativa risultano corrette e complete. Non vi sono errori da riportare nel riepilogo (WP_E04), né elementi che incidano sulla relazione di revisione (WP_E10).
10. Conclusioni
Sulla base delle procedure svolte, si è acquisita un’adeguata comprensione delle parti correlate di Alfa S.r.l. e delle operazioni con esse intrattenute. Le operazioni dell’esercizio si limitano alla distribuzione di utili al socio unico Beta Holding S.r.l.; non esistono finanziamenti soci né altre operazioni infragruppo. Le operazioni risultano correttamente autorizzate, contabilizzate ed esposte, e l’informativa di bilancio è completa e conforme alle norme applicabili. Non emergono rilievi.