Fascicolo d'esempio: Alfa S.r.l.

1. Obiettivo e asserzioni

Verificare l’accuratezza e la corretta competenza economico-temporale dei ratei e risconti iscritti nello stato patrimoniale alle voci D) — ratei e risconti attivi — ed E) — ratei e risconti passivi (art. 2424 c.c.). I ratei e risconti misurano quote di proventi e di costi comuni a due o più esercizi, la cui entità varia in ragione del tempo (OIC 18); l’asserzione critica è pertanto la competenza (art. 2423-bis, co. 1, n. 3, c.c.), unitamente all’accuratezza dell’importo iscritto. L’esistenza e la corretta rappresentazione in bilancio sono corollari verificati contestualmente.

Saldi oggetto di verifica:

2. Materialità e soglie di riferimento

Soglie riprese da WP_C01:

Il saldo della voce D) (84.000) è inferiore alla materialità operativa; la singola voce più rilevante del dettaglio (30.525) è inferiore alla soglia di significatività (36.465). Considerato il rischio d’incarico basso (WP_C01) e l’immaterialità del saldo, l’estensione delle procedure sostanziali è definita in misura proporzionata: quadratura del dettaglio analitico, vouching delle voci più significative e procedura di analisi comparativa sul residuo (ISA Italia 520). L’area non presenta rischi di errore significativo tali da richiederne l’individuazione come voce di attenzione nello scoping (WP_C05).

3. Popolazione e quadratura con la contabilità generale

È stato ottenuto dalla società il dettaglio analitico dei ratei e risconti attivi e passivi — descrizione, importo, periodo di competenza, conto contabile di riferimento, criterio di calcolo — fornito in formato elettronico. I saldi sono movimentati sui conti di mastro «Risconti attivi» e «Ratei attivi», confluenti nella voce D) dello stato patrimoniale.

Voce D) — Ratei e risconti attivi
  Saldo di contabilità generale al 31/12/2025 ....... 84.000,00
  Totale dettaglio analitico fornito dalla società .. 84.000,00
  Differenza di quadratura ...........................     0,00

Voce E) — Ratei e risconti passivi
  Saldo di contabilità generale al 31/12/2025 .......      0,00
  Totale dettaglio analitico ........................      0,00
  Differenza di quadratura ..........................      0,00

Quadratura verificata entro la tolleranza di EUR 0,01. La classificazione delle poste in voce D) è coerente con la loro natura (art. 2424 c.c.); non si rilevano importi da riclassificare tra i crediti.

4. Dettaglio analitico dei ratei e risconti attivi (voce D)

Il saldo è composto prevalentemente da risconti attivi su costi a fecondità ripetuta corrisposti in via anticipata (premi assicurativi, canoni), con una sola posta a titolo di rateo attivo (interessi maturati e non ancora incassati) — composizione coerente con l’operatività di una società di commercio al dettaglio priva di indebitamento finanziario.

Legenda esito: V = vouching su documentazione di supporto con ricalcolo pro-rata temporis; AC = analisi comparativa e verifica di ragionevolezza. Tutte le poste presentano periodo di competenza non superiore a dodici mesi e descrizione riferita alla specifica natura del costo/provento; non emergono voci con descrizione generica («risconti vari», «altri ratei») prive di dettaglio sottostante.

5. Verifica di competenza e accuratezza — selezione e vouching

Selezione judgmental: sono state sottoposte a vouching su documentazione di supporto le due voci più significative — risconti assicurativi (#1, 30.525) e risconti su canoni di locazione (#2, 19.800) — pari complessivamente a 50.325, il 59,9% del saldo della voce D). Per ciascuna, il periodo di competenza è stato ricalcolato pro-rata temporis su base mensile (dodicesimi) e l’importo riscontrato con il documento sottostante, in coerenza con l’evidenza probativa richiesta da ISA Italia 500.

#1 — Risconti attivi su premi assicurativi (30.525). Riscontrati i premi con le polizze e le quietanze di pagamento; competenza ricalcolata sulla durata di copertura di ciascuna polizza.

Polizza multirischio negozi (all risks)
  Premio annuo ................................. 39.600,00
  Periodo di copertura ......... 01/07/2025 – 30/06/2026
  Competenza 2026 (gen–giu) ................ 6/12
  Risconto attivo al 31/12/2025 = 39.600,00 × 6/12 =  19.800,00

Polizza RCT/RCO
  Premio annuo .................................. 13.860,00
  Periodo di copertura ......... 01/09/2025 – 31/08/2026
  Competenza 2026 (gen–ago) ................ 8/12
  Risconto attivo al 31/12/2025 =  13.860,00 × 8/12 =  9.240,00

Polizza infortuni cumulativa
  Premio annuo ................................. 2.970,00
  Periodo di copertura ......... 01/07/2025 – 30/06/2026
  Competenza 2026 (gen–giu) ................ 6/12
  Risconto attivo al 31/12/2025 =  2.970,00 × 6/12 =  1.485,00

Totale = 19.800,00 + 9.240,00 + 1.485,00 = 30.525,00
Differenza rispetto al valore iscritto = 0,00

#2 — Risconti attivi su canoni di locazione punti vendita (19.800). Riferiti alla mensilità di gennaio 2026 corrisposta anticipatamente a dicembre 2025 sui contratti con clausola di pagamento anticipato (4 dei 5 punti vendita in locazione).

Canoni di competenza gennaio 2026 anticipati a dicembre 2025 ....  19.800,00
  di cui contratto PV03 (canone mensile 6.600,00) ...............  6.600,00
Competenza .................................................... gennaio 2026
Risconto attivo al 31/12/2025 .................................  19.800,00
Differenza rispetto al valore iscritto ........................      0,00

Importi riscontrati sui contratti di locazione e sulle disposizioni di pagamento di dicembre 2025; il canone anticipato è coerente con il costo per godimento di beni di terzi rilevato a conto economico (WP_C05).

Le restanti voci (#3–#7, 33.675 complessivi), tutte inferiori alla soglia CT e ricorrenti rispetto all’esercizio precedente, sono state assoggettate a procedura di analisi comparativa e di ragionevolezza (§7): descrizione coerente con la natura di rateo/risconto, periodo di competenza entro i dodici mesi, importo in linea con il canone/premio sottostante e con il dato N-1. Il rateo su interessi attivi (#6, 990) è coerente con i proventi finanziari netti dell’esercizio (33.000, cfr. conto economico) e con la giacenza media delle disponibilità liquide. Non sono emerse poste con competenza pluriennale che imponessero diversa classificazione, né risconti attivi su costi privi di utilità economica futura (rischio di sovrastima dell’attivo escluso).

6. Ratei e risconti passivi (voce E)

La voce E) presenta saldo nullo al 31/12/2025 (esercizio precedente: nullo). La società non ha rilevato ratei o risconti passivi. La circostanza è coerente con l’assenza di indebitamento finanziario — viene così a mancare il rateo per interessi passivi su mutui o finanziamenti, tipica componente della voce E) (cfr. foglio-madre; WP_C05).

Sotto il profilo della completezza (rischio di sottostima del passivo): dall’analisi comparativa dei costi per servizi e per godimento di beni di terzi (WP_C05) e dalle verifiche di cut-off sui costi di fine esercizio non emergono componenti negativi di competenza 2025, con manifestazione numeraria differita, che avrebbero dovuto trovare collocazione tra i ratei passivi in assenza di rilevazione. Le competenze di natura retributiva maturate a fine esercizio (ferie, permessi, mensilità aggiuntive e relativi oneri) risultano rilevate tra i debiti e i fondi del passivo — coerentemente con la loro natura — e non in voce E). Esito: voce E) correttamente rappresentata; nessun rilievo.

7. Analisi comparativa 2025 vs 2024

Voce D) — attivi: 84.000 (2025) contro 99.000 (2024), in diminuzione di 15.000 (−15,2%). La riduzione è integralmente riconducibile alla voce #8: il risconto residuo sul maxicanone iniziale di un contratto di leasing/noleggio a lungo termine, giunto a naturale scadenza nel 2025, si è azzerato per esaurimento del piano di ripartizione (−20.460). Al netto di tale voce, le componenti ricorrenti (#1–#7) registrano un incremento fisiologico complessivo di +5.460 (+7,0%), coerente con l’adeguamento dei canoni e dei premi assicurativi e con la maggiore giacenza media che alimenta il rateo su interessi attivi. Nessuna voce nuova significativa rispetto a N-1; nessuna posta invariata rispetto all’esercizio precedente in assenza di giustificazione.

Voce E) — passivi: nulla in entrambi gli esercizi (cfr. §6).

8. Eccezioni ed errori

Nessuna eccezione. Differenza di quadratura EUR 0,00 (entro la tolleranza di EUR 0,01). Nessun errore, corretto o non corretto, da riportare in WP_E04. La composizione dei ratei e risconti risulta adeguatamente illustrata in nota integrativa (art. 2427, co. 1, n. 7, c.c.).

9. Conclusione

Il dettaglio analitico dei ratei e risconti attivi (voce D), 84.000, è stato ottenuto, quadrato con la contabilità generale (differenza EUR 0,00) e sottoposto a verifica di competenza e accuratezza. Le due voci più significative — assicurazioni (30.525) e locazioni (19.800), pari al 59,9% del saldo — sono state riscontrate su documentazione di supporto con ricalcolo pro-rata temporis; le restanti voci, tutte inferiori alla soglia di significatività, sono state assoggettate a procedura di analisi comparativa con l’esercizio precedente, senza rilievi. La voce E) ratei e risconti passivi presenta saldo nullo, verificato anche sotto il profilo della completezza. Considerata l’immaterialità del saldo (inferiore alla materialità operativa di 729.300; la voce più rilevante è inferiore alla soglia CT di 36.465) e il rischio d’incarico basso, l’estensione delle procedure è proporzionata e l’evidenza acquisita è sufficiente e appropriata.

Asserzioni competenza e accuratezza: soddisfatte. Nessun rilievo.