Fascicolo d'esempio: Alfa S.r.l.

1. Obiettivo, asserzioni, e voci interessate

La presente carta documenta le procedure di validità svolte sulle disponibilità liquide (voce C.IV dell’attivo, € 2.394.000 al 31/12/2025) e la verifica dell’assenza di debiti verso banche (voce D.4 del passivo, € 0). Il test si fonda sulla conferma esterna diretta degli istituti di credito (ISA Italia 505), integrata dalle riconciliazioni bancarie e da procedure di completezza convergenti.

Asserzioni coperte:

• esistenza — i saldi attivi esistono presso gli istituti alla data di chiusura;
• accuratezza — i saldi iscritti corrispondono a quelli confermati, al netto delle sole partite in transito;
• completezza — non esistono rapporti bancari, finanziamenti, o garanzie non registrati (asserzione critica a fronte della dichiarata assenza di indebitamento);
• valutazione, classificazione, e informativa — le disponibilità sono iscritte al valore nominale (OIC 14), l’assenza di debiti finanziari è confermata (OIC 19; art. 2424 c.c.), e le garanzie sono correttamente rappresentate (art. 2427 c.c.).

Il rischio di revisione sull’area è valutato basso (cfr. WP_C05): incarico a rischio basso, primo esercizio del triennio 2025-2027 in continuità revisore-revisore, natura semplice degli strumenti (conti correnti operativi e un conto deposito vincolato), e assenza di indebitamento finanziario. La voce (€ 2.394.000) è superiore alla performance materiality (€ 729.300, cfr. WP_C01) e viene pertanto sottoposta a verifica sostanziale con conferma esterna estesa al 100% degli istituti.

2. Composizione della voce e quadratura con la contabilità generale

I saldi coincidono con i mastri di contabilità generale e con lo schema di bilancio; quadratura verificata senza differenze.

Cassa contante (C.IV.3, € 84.000) — fondi cassa e incassi di giornata non ancora versati dei 5 punti vendita al 31/12/2025 (media ≈ € 16.800 per punto vendita). Verifica sintetica: quadratura dei giornali di cassa dei punti vendita con il mastro “cassa” al 31/12/2025 e conta valori a campione; scostamenti nulli. La voce è ampiamente inferiore alla performance materiality e priva di rischi specifici; non è oggetto di conferma esterna. Il resto della carta si concentra sui depositi bancari (€ 2.310.000).

3. Popolazione dei rapporti bancari e documentazione ottenuta

Rapporti bancari in essere al 31/12/2025: 3 istituti, 4 rapporti — tre conti correnti operativi e un conto deposito vincolato presso Banca Gamma (nessun conto passivo, nessun deposito titoli, nessun rapporto di finanziamento). L’elenco è stato fornito dal responsabile amministrativo e riscontrato con i mastri:

Documentazione acquisita dalla società: elenco completo dei rapporti; estratti conto al 31/12/2025 per i quattro rapporti; riconciliazioni bancarie predisposte dalla società; ultima segnalazione della Centrale dei Rischi (Banca d’Italia) disponibile (30/11/2025). Non risultano piani di ammortamento (assenza di finanziamenti) né conferme mark-to-market (assenza di derivati).

4. Circolarizzazione bancaria (100% degli istituti)

Criterio: conferma esterna estesa al 100% degli istituti, senza campionamento (natura della procedura; ISA Italia 505). Le richieste sono state predisposte e inviate direttamente dal revisore agli istituti — previa autorizzazione scritta della società — mantenendo il revisore il controllo sull’intero processo di conferma (ISA Italia 505, par. 7); le risposte sono pervenute direttamente al revisore. Data di invio: 16/01/2026; data di riferimento delle informazioni richieste: 31/12/2025. La lettera chiede conferma di: saldi c/c (dare/avere), finanziamenti (capitale residuo, tasso, scadenza), linee di credito accordate e utilizzate, garanzie rilasciate o ricevute, titoli in deposito, strumenti derivati, e vincoli o pignoramenti.

Risposte ricevute: 2 su 3. Per BCC Sigma (saldo € 82.500, inferiore alla performance materiality) si è proceduto con procedure alternative (§5). Tutte le posizioni confermate sono attive (a favore della società): nessuna posizione passiva, nessun finanziamento, e nessun derivato risulta confermato da alcun istituto.

5. Riconciliazioni bancarie

Per ciascun conto è stata verificata la riconciliazione tra saldo per estratto conto (confermato in circolarizzazione, ove disponibile) e saldo contabile, con analisi delle partite in riconciliazione. Tutte le partite hanno natura di sfasamento temporale (bonifici emessi non ancora addebitati; incassi in transito non ancora accreditati) e si sono chiuse nei primi giorni di gennaio 2026; nessuna partita è individualmente superiore alla soglia di clearing trivial (€ 36.465, cfr. WP_C01) e nessuna richiede rettifica.

Banca Gamma S.p.A. (c/c …01)

Saldo per estratto conto al 31/12/2025                 1.911.525
(-) bonifici a fornitori emessi il 30-31/12,
    addebito banca 02/01/2026                           (23.925)
(+) versamenti incassi PV in transito,
    accredito 02/01/2026                                 9.900
= Saldo contabile al 31/12/2025                        1.897.500

Riscontro delle partite: distinta bonifici e ricevute di versamento verificate; accrediti e addebiti riscontrati sull’estratto conto di gennaio 2026. Differenza residua: € 0.

Banca Delta S.p.A. (c/c …02)

Saldo per estratto conto al 31/12/2025                 319.275
(-) bonifici emessi il 31/12,
    addebito banca 02/01/2026                           (3.300)
(+) incassi POS 29-31/12 in transito,
    accredito 02-03/01/2026                              14.025
= Saldo contabile al 31/12/2025                        330.000

Le partite in transito da incassi POS sono coerenti con la funzione del conto (accredito differito degli incassi con carta); riscontro sull’estratto conto di gennaio 2026. Differenza residua: € 0.

Banca di Credito Cooperativo Sigma (c/c …03) — procedure alternative

In assenza di risposta alla circolarizzazione, per le asserzioni di esistenza e accuratezza si è applicato il gate minimo previsto dal metodo (riconciliazione dell’estratto conto; ISA Italia 505, par. 12; ISA Italia 500):

Saldo per estratto conto al 31/12/2025                  82.500
(±) partite in riconciliazione                               -
= Saldo contabile al 31/12/2025                         82.500

L’estratto conto al 31/12/2025 è stato ottenuto direttamente dal portale dispositivo della società in presenza del revisore; il saldo coincide con il contabile senza partite aperte. La posizione (€ 82.500) è inferiore alla performance materiality; l’assenza di finanziamenti e garanzie riferibili all’istituto è corroborata dalla Centrale dei Rischi (§8). Esistenza e accuratezza: soddisfatte tramite procedura alternativa.

6. Assenza di indebitamento bancario, linee di credito, e covenant

La voce D.4 “debiti verso banche” è pari a € 0; il bilancio non espone alcun debito finanziario. Le conferme ricevute e le procedure alternative corroborano l’assenza di indebitamento bancario:

• nessun mutuo, finanziamento, o apertura di credito per cassa risulta in essere presso alcun istituto; non esistono piani di ammortamento;
• l’unica linea accordata è un fido di cassa di € 165.000 su Banca Gamma, con utilizzo pari a € 0 al 31/12/2025 (saldo del conto costantemente a credito nell’esercizio): affidamento non utilizzato, che non genera debito né interessi passivi;
• non esistendo contratti di finanziamento, non sussistono covenant finanziari, obblighi di rispetto di parametri, o clausole di negative pledge da monitorare; l’assenza è confermata dalla circolarizzazione (voce “vincoli”) e dall’inquiry con il responsabile amministrativo e con l’Amministratore Unico;
• di conseguenza non si pone alcuna questione di classificazione entro/oltre l’esercizio successivo (art. 2424 c.c.; OIC 19), non essendovi quote di debito da ripartire.

Corroborazione da conto economico — l’area C del conto economico espone proventi finanziari netti per € 33.000, composti da interessi attivi bancari per € 39.600 (voce C.16.d) al netto di oneri finanziari per € 6.600 (commissioni e spese, voce C.17). Non figurano interessi passivi verso banche per finanziamenti: l’assenza di oneri da indebitamento è coerente con l’assenza di debiti verso banche e costituisce elemento di completezza, poiché un finanziamento non contabilizzato genererebbe interessi passivi rilevabili nei mastri.

7. Garanzie rilasciate e strumenti derivati

Garanzie — Banca Gamma ha confermato fideiussioni bancarie rilasciate nell’interesse della società a favore dei locatori di tre punti vendita, per complessivi € 198.000 (€ 74.250 + € 66.000 + € 57.750), a copertura degli obblighi contrattuali di locazione. Trattasi di garanzie personali (crediti di firma), non di debiti finanziari: non impattano la voce D.4 e non costituiscono indebitamento. Verifica: la società ha rappresentato l’impegno nei conti d’ordine e ne ha dato informativa in nota integrativa (art. 2427, n. 9, c.c.); importo e beneficiari sono coerenti con i contratti di locazione (area “godimento beni di terzi”). Nessuna garanzia reale su beni sociali risulta rilasciata (nessuna ipoteca o pegno), coerentemente con l’assenza di finanziamenti.

Strumenti derivati — nessun istituto ha confermato strumenti finanziari derivati in essere, circostanza coerente con l’assenza di indebitamento a tasso variabile da coprire. Non vi sono pertanto poste da valutare al fair value (art. 2426, co. 1, n. 11-bis, c.c.; OIC 32) né informativa ex art. 2427-bis c.c. da rendere. Le voci C.III.5 (attività finanziarie da derivati) e B.3 (fondi per strumenti finanziari derivati passivi) non sono movimentate a tale titolo.

8. Completezza dei rapporti bancari

La completezza (assenza di conti, finanziamenti, o garanzie non iscritti) — asserzione centrale data la dichiarata assenza di indebitamento — è supportata da una pluralità di fonti convergenti (ISA Italia 500; il metodo non individua una singola fonte obbligatoria):

• conferma esterna al 100% degli istituti noti (§4), che non ha fatto emergere posizioni non registrate;
• Centrale dei Rischi (Banca d’Italia), ultima segnalazione al 30/11/2025 — fonte indipendente dalla società. Evidenzia le sole posizioni di credito e garanzia: Banca Gamma, accordato per cassa € 165.000 (utilizzato € 0) e garanzie (crediti di firma) € 198.000. Non risultano “rischi a scadenza” (finanziamenti) presso alcun intermediario, né sconfinamenti, né posizioni riferite a istituti diversi dai tre censiti. I saldi attivi di conto corrente non sono, per loro natura, oggetto di segnalazione. La segnalazione conferma l’assenza di indebitamento e non fa emergere rapporti non registrati;
• lettera di attestazione della direzione (ISA Italia 580), acquisita in fase di completamento, con le attestazioni su completezza delle registrazioni, assenza di finanziamenti o garanzie non contabilizzati, e assenza di accordi con istituti finanziari ulteriori (paragrafi conformi ai modelli professionali di riferimento);
• analisi dei mastri dell’esercizio: interessi attivi e competenze bancarie transitano esclusivamente sui quattro rapporti censiti (il rateo attivo sul conto deposito è verificato in WP_D06, voce #6); non si rilevano movimenti di interessi passivi, commissioni su finanziamenti, o bonifici da/verso conti non identificati;
• inquiry con l’Amministratore Unico e con il responsabile amministrativo: confermata l’assenza di ulteriori rapporti, finanziamenti, o garanzie;
• continuità con l’esercizio precedente: primo esercizio dell’incarico in continuità revisore-revisore; il saldo di apertura delle disponibilità liquide (€ 1.965.000) è coerente con i dati 2024 assoggettati a revisione dal precedente revisore, e dalle carte di subentro non emergono rilievi sull’area (ISA Italia 510).

Le fonti sopra sono state esplicitate e ritenute, nel loro complesso, sufficienti e appropriate rispetto al rischio (basso) valutato sull’area; la completezza è ragionevolmente soddisfatta.

9. Analisi di ragionevolezza della variazione

Le disponibilità liquide aumentano da € 1.965.000 a € 2.394.000 (+ € 429.000; + 21,8%). La variazione è coerente con la generazione di cassa dell’esercizio (utile € 1.482.000; ammortamenti non monetari € 858.000), al netto degli impieghi principali: incremento delle rimanenze (+ € 1.155.000, avvio del punto vendita PV05; cfr. WP_D03), distribuzione al socio dell’utile 2024 (€ 744.000; cfr. WP_D07), e investimenti netti in immobilizzazioni materiali, parzialmente compensati dall’aumento dei debiti verso fornitori (+ € 957.000). L’andamento non evidenzia elementi anomali; l’assenza di indebitamento è coerente con una posizione finanziaria netta strutturalmente attiva. Analisi di dettaglio del ciclo finanziario in WP_C05.

10. Eccezioni

Nessuna eccezione. Tutti i saldi bancari sono confermati (2 conti) o supportati da procedura alternativa (1 conto); le partite in riconciliazione hanno natura esclusivamente temporale, si sono chiuse a gennaio 2026, e sono tutte inferiori alla soglia di clearing trivial; non emergono posizioni bancarie, finanziamenti, garanzie reali, o derivati non registrati; le fideiussioni rilasciate (€ 198.000) sono correttamente esposte nei conti d’ordine e in nota integrativa. Nessun errore da riportare in WP_E04.

11. Conclusione

Sulla base delle procedure svolte, si ritiene acquisita evidenza sufficiente e appropriata (ISA Italia 500, 505) a supporto delle asserzioni sull’area:

• esistenza — soddisfatta: conti rappresentativi di € 2.227.500 su € 2.310.000 di depositi (96,4%) confermati direttamente dagli istituti, il residuo (€ 82.500) da estratto conto riconciliato;
• accuratezza — soddisfatta: i saldi contabili coincidono con quelli confermati al netto delle sole partite in transito, tutte chiuse a gennaio 2026;
• completezza — soddisfatta: la convergenza di circolarizzazione, Centrale dei Rischi, lettera di attestazione, analisi dei mastri, e inquiry non fa emergere rapporti, finanziamenti, o garanzie non iscritti;
• assenza di indebitamento e covenant — confermata: D.4 = € 0; nessun finanziamento e nessun covenant; l’unica linea (fido € 165.000) è inutilizzata; nessun derivato in essere.

La voce C.IV “disponibilità liquide” (€ 2.394.000) è correttamente rappresentata e valutata (OIC 14); non si rilevano rettifiche. Esito dell’area: nessun rilievo. Conclusione confluita in WP_E10.