Fascicolo d'esempio: Alfa S.r.l.

1. Obiettivo e asserzione

La carta verifica la completezza degli accantonamenti per rischi rilevati a conto economico (voce B.12, EUR 132.000), ossia che tutte le obbligazioni di esistenza probabile alla data di chiusura risultino accantonate e che nessuna passività di natura determinata sia stata omessa. L’asserzione primaria è dunque la completezza; la congruità della stima (valutazione) è verificata in via corollaria per le posizioni oggetto di accantonamento.

L’accantonamento a CE (art. 2425 c.c., B.12) è il riflesso economico del fondo per rischi ed oneri iscritto nello stato patrimoniale (art. 2424 c.c., B) — voce di natura determinata, esistenza probabile e ammontare o data di sopravvenienza indeterminati (art. 2424-bis c.c., comma 3; OIC 31). La coerenza tra i due valori è oggetto della movimentazione al §4.

Il rischio prevalente per l’area è di sottostima (mancata o insufficiente iscrizione del fondo a beneficio del risultato), coerentemente con la natura di stima contabile della voce (ISA Italia 540) e con le procedure specifiche sul contenzioso e sulle cause legali (ISA Italia 501, §9–11). Il presidio di completezza si fonda quindi sulla ricerca di passività non contabilizzate (§6) più che sulla verifica di esistenza degli importi già iscritti.

2. Saldi oggetto di verifica e analisi comparativa

Indicatori di sostenibilità della grandezza (raccordo con WP_C05, analisi comparativa):

• accantonamento / ricavi delle vendite: 0,31% nel 2025 (132.000 / 42.900.000) contro 0,28% nel 2024 (117.000 / 42.075.000);
• fondo / totale passivo: 1,9% (297.000 / 15.681.000);
• incidenza dell’accantonamento sul risultato operativo: 6,26% (132.000 / 2.109.000).

L’incremento del fondo (+19,3%) e dell’accantonamento (+12,8%) è coerente con l’evoluzione del contenzioso illustrata al §5 e non evidenzia scostamenti anomali rispetto all’attesa. L’unico rilascio dell’esercizio (8.250, posizione archiviata per sentenza favorevole) è documentato e imputato ad A.5 anziché a rettifica di B.12: non emergono, dall’analisi comparativa, indizi di riduzioni ingiustificate del fondo o di rilasci non supportati.

3. Soglie di significatività

Parametri da WP_C01 (significatività):

Il fondo (297.000) e l’accantonamento dell’esercizio (132.000) sono inferiori alla PM ma superiori alla CT: l’area è quindi al di sotto della significatività operativa ma non trascurabile, e in ragione dell’incertezza intrinseca della stima (ISA Italia 540) è sottoposta a verifica sostanziale mirata anziché a mera procedura analitica.

4. Movimentazione del fondo e riflesso a conto economico (B.12 ↔ B.4)

Ricostruzione della movimentazione dell’esercizio per categoria di fondo, riconciliata con la nota integrativa (art. 2427, n. 7, c.c.) e con il prospetto di WP_D08 § 4, di cui replica categorie e importi: il roll-forward di riga e di colonna è esatto, senza righe-plug.

Quadratura della movimentazione del fondo (B.4):

Saldo iniziale fondi (B.2 + B.4)                   249.000,00
+ Accantonamenti dell'esercizio (B.12)             132.000,00
− Utilizzi a fronte di oneri sostenuti nell'anno   75.750,00
− Rilasci di eccedenze (imputati ad A.5)            8.250,00
= Saldo finale fondi (B.2 + B.4)                   297.000,00
Check vs. bilancio 31/12/2025: 297.000,00 − 297.000,00 = 0,00 → PASS

Quadratura del riflesso economico (il punto della scheda-metodo: B.12 come riflesso del fondo):

Accantonamento a CE (B.12)                         132.000,00
Variazione netta del fondo (297.000 − 249.000)       48.000,00
Utilizzi dell'esercizio                            75.750,00
Rilasci dell'esercizio (ad A.5, non a rettifica)    8.250,00
Check: Δ fondo + utilizzi + rilasci
       = 48.000,00 + 75.750,00 + 8.250,00 = 132.000,00
132.000,00 (ricostruito) − 132.000,00 (B.12) = 0,00 → PASS

Gli utilizzi (75.750) sono stati imputati direttamente a riduzione del fondo, a fronte del sostenimento degli oneri per cui il fondo era stato costituito (OIC 31): definizione per adesione dell’accertamento fiscale (18.000), transazione su contenzioso commerciale (33.000), e conciliazione di una vertenza del personale (24.750). L’unico rilascio (8.250, posizione archiviata per sentenza favorevole) è stato imputato ad A.5 e non a rettifica di B.12, coerentemente con l’OIC 31: la voce B.12 (132.000) coincide pertanto con l’accantonamento lordo dell’esercizio, senza compensazioni. Natura e documentazione di ciascun movimento sono verificate in WP_D08 § 4.

Trattandosi del primo esercizio del mandato 2025–2027 in continuità revisore-revisore, il saldo di apertura del fondo (249.000) è stato assoggettato alle procedure sui saldi iniziali (ISA Italia 510), con esame della documentazione a supporto e delle risultanze del revisore precedente: nessuna rettifica ai saldi di apertura.

5. Base delle stime per singola posizione al 31/12/2025

Composizione del fondo a fine esercizio per posizione, con indicazione della domanda (petitum), della qualificazione dell’esito fornita dal legale/consulente incaricato e dell’importo accantonato (fonte: fascicoli e riscontri di cui a WP_D08):

Quadratura composizione: 66.000 + 74.250 + 41.250 + 24.750 + 33.000 + 57.750 = 297.000,00
297.000,00 − 297.000,00 (saldo finale §4) = 0,00 → PASS

Valutazione della stima (ISA Italia 540): per ciascuna posizione l’accantonamento riflette la miglior stima dell’onere necessario all’adempimento dell’obbligazione (OIC 31) risultante dalla valutazione del legale o del consulente incaricato, collocandosi entro il range indicato e non al di sotto del relativo minimo. Sulla posizione fiscale F1 l’importo accantonato (33.000) corrisponde alla quota di maggiore imposta e sanzioni valutata probabile dal consulente fiscale; la quota residua della pretesa (fino a 66.000), qualificata come possibile, non è accantonata ma forma oggetto di informativa in nota integrativa (§7). La posizione R1 non è un contenzioso ma un’obbligazione contrattuale di ripristino, certa nell’an e stimata nel quantum: resta fuori dal perimetro della circolarizzazione dei legali (§6) ed è verificata sui contratti di locazione. Non sono emersi indicatori di management bias nella direzione della sottostima: i parametri di stima adottati sono coerenti con la documentazione di supporto e con l’evoluzione dei procedimenti.

6. Procedure di completezza e riscontro con la circolarizzazione dei legali (WP_D08)

Il presidio di completezza — ricerca di passività di natura determinata esistenti alla chiusura e non accantonate — si è articolato come segue:

a. Mastrino delle spese legali e di consulenza: analisi delle competenze e dei pagamenti dell’esercizio per identificare tutti i legali e consulenti che hanno assistito la società, con riscontro all’elenco dei soggetti circolarizzati in WP_D08. Nessun professionista incaricato risulta omesso dalla circolarizzazione.

b. Lettura del libro delle decisioni dell’Amministratore Unico e del libro delle decisioni del socio dell’esercizio e del periodo successivo fino alla data della carta: nessun rischio, controversia o impegno emerso dalle decisioni assunte risulta privo di corrispondente accantonamento o informativa.

c. Indagini presso la direzione (Amministratore Unico e responsabile amministrativo) sull’esistenza di contenziosi, reclami, contestazioni o garanzie prestate; acquisizione, nella lettera di attestazione, della dichiarazione di completezza dei fondi e di integrale comunicazione del contenzioso in essere (raccordo con l’area attestazioni, WP_E10).

d. Corrispondenza con il consulente fiscale e con il consulente del lavoro in ordine, rispettivamente, all’accertamento F1 e ai contenziosi L1–L3.

e. Riscontro delle risposte della circolarizzazione (WP_D08): confronto tra le posizioni segnalate dai legali/consulenti e le posizioni accantonate, secondo la regola di trattamento OIC 31 (probabile → accantonamento; possibile → informativa in nota integrativa; remoto → nessuna azione).

Esito del riscontro con WP_D08:

Tutte le posizioni qualificate come probabili nelle risposte dei legali risultano integralmente accantonate (66.000 + 140.250 + 33.000 = 239.250); sommato il fondo oneri di ripristino (57.750), estraneo al perimetro della circolarizzazione perché di natura contrattuale e non contenziosa, si ottiene il fondo di 297.000, che quadra. Le posizioni possibili non sono accantonate, coerentemente con OIC 31, e trovano informativa in nota integrativa. Non sono state identificate passività probabili prive di accantonamento.

7. Fatti successivi e informativa di nota integrativa

Fatti successivi (ISA Italia 560), esaminati fino alla data della carta: la posizione L1 è stata definita in via transattiva nel febbraio 2026 per 62.700, a fronte di un accantonamento di 66.000; la differenza (3.300, favorevole) è inferiore alla soglia CT (36.465) e conferma la congruità della stima al 31/12/2025, senza necessità di rettifica. I pagamenti successivi alla chiusura riconciliano con le posizioni accantonate. Non sono emersi eventi indicativi di obbligazioni esistenti alla data di bilancio e non contabilizzate.

Informativa di nota integrativa: la bozza di nota integrativa espone la movimentazione del fondo (art. 2427, n. 7, c.c.) in coerenza con il §4 e riporta, per le posizioni possibili non accantonate, la natura del rischio e, ove praticabile, la relativa stima (OIC 31). L’informativa è ritenuta adeguata e completa.

8. Riepilogo differenze e conclusione

Differenza favorevole L2 (fatto successivo, §7)        3.300,00
Soglia CT                                             36.465,00
3.300,00 < 36.465,00 → chiaramente trascurabile → non rettificata
Errori portati a WP_E04 (riepilogo errori) per l'area: nessuno (0,00)

Sulla base delle procedure svolte sono stati acquisiti elementi probativi sufficienti e appropriati a supporto dell’asserzione di completezza degli accantonamenti per rischi:

• la movimentazione dei fondi (B.2 + B.4) quadra con il bilancio e l’accantonamento a conto economico (B.12, 132.000) ne costituisce il corretto riflesso economico (Δ fondo 48.000 + utilizzi 75.750 + rilasci 8.250 = 132.000, scarto 0,00);
• tutte le posizioni di esito probabile risultanti dalla circolarizzazione dei legali (WP_D08) sono accantonate; le posizioni possibili sono correttamente esposte in nota integrativa e non accantonate;
• le procedure di ricerca di passività non contabilizzate non hanno individuato obbligazioni probabili omesse;
• l’informativa di nota integrativa è adeguata.

Conclusione: PASS. La voce B.12 — Accantonamenti per rischi (132.000) e il correlato fondo per rischi ed oneri (297.000) sono da ritenersi completi e correttamente rappresentati. Nessuna differenza da portare a WP_E04; nessun rilievo ai fini della relazione di revisione (WP_E10).