Fascicolo d'esempio: Alfa S.r.l.

1. Obiettivo, asserzione e soglie

Il test verifica la completezza dei fondi per rischi ed oneri iscritti al 31/12/2025 per € 297.000 (voce B dello stato patrimoniale passivo; esercizio precedente € 249.000). L’obiettivo è accertare che tutte le passività potenziali con esito probabile siano rilevate e congruamente stimate, che le passività possibili siano oggetto di informativa in nota integrativa, e che l’accantonamento imputato al conto economico dell’esercizio (€ 132.000, voce B.12 — cfr. WP_D14) trovi supporto nella movimentazione dei fondi.

La completezza è, per natura, l’asserzione a maggior rischio su quest’area: l’evidenza rilevante non è il saldo contabilizzato ma ciò che potrebbe non esserlo. La procedura d’elezione è quindi la conferma esterna dei consulenti della società (ISA Italia 505), integrata dalle richieste di informazioni al management (ISA Italia 501 — contenziosi e cause legali). La classificazione probabile/possibile/remoto segue l’OIC 31 e l’art. 2424-bis, co. 3, c.c.

Soglie (cfr. WP_C01): significatività complessiva (OM) € 858.000, significatività operativa (PM) € 729.300, importo chiaramente trascurabile (CT) € 36.465. Il saldo dei fondi (€ 297.000) è inferiore alla PM; la singola posizione più rilevante (€ 74.250) è ampiamente sotto la PM. Ne consegue che un errore di misurazione sui fondi già rilevati sarebbe difficilmente significativo, mentre una passività probabile non rilevata di importo elevato lo sarebbe: coerentemente, l’estensione delle procedure è concentrata sulla circolarizzazione (ricerca del non contabilizzato) più che sul ricalcolo del contabilizzato.

Contesto di rischio (cfr. WP_C05): primo esercizio del triennio 2025-2027, in continuità con il revisore precedente; rischio dell’incarico basso; assenza di indebitamento finanziario bancario; società di commercio al dettaglio con 5 punti vendita e 225 dipendenti. L’analisi preliminare non ha evidenziato indicatori di stress che facciano presumere contenziosi non dichiarati; il turnover del personale e l’apertura di un nuovo punto vendita (PV05) nell’esercizio sono i due fatti gestionali con potenziale riflesso sui fondi.

2. Natura ed estensione delle procedure

Le circolarizzazioni sono state inviate direttamente dal revisore e le risposte sono pervenute direttamente al revisore, senza transitare dalla società (controllo sul canale di conferma, ISA Italia 505). Le lettere sono state spedite il 22/01/2026; le risposte sono pervenute entro il 18/02/2026. Tutti i professionisti interpellati hanno risposto: non si è reso necessario ricorrere alla procedura alternativa (inquiry diretto con il management e acquisizione degli atti), che resta documentata come fallback previsto dal metodo.

3. Composizione e quadratura del saldo (Procedura A)

(importi in euro)
Fondi per rischi ed oneri da bilancio (SP passivo, voce B)    297.000
Saldo da contabilità generale (mastrini B.2 e B.4)            297.000
Differenza                                                        0,00   [OK ≤ 0,01]

Composizione per classe OIC 31 / art. 2424-bis c.c.:

B.2 Fondi per imposte, anche differite        33.000
B.3 Strumenti finanziari derivati passivi          —
B.4 Altri fondi                               264.000
Totale                                        297.000

Dettaglio della voce B.4 (Altri fondi) € 264.000:

La società non ha derivati (B.3 = 0) né fondi di quiescenza integrativa (B.1 = 0); l’assenza è coerente con l’attività e con l’assenza di indebitamento finanziario.

4. Movimentazione dell’esercizio

(importi in euro; utilizzi e rilasci tra parentesi)

Quadratura del prospetto (cross-foot per riga e per colonna):

Saldo iniziale                     249.000
+ Accantonamenti dell'esercizio    132.000
− Utilizzi                        (75.750)
− Rilasci                          (8.250)
= Saldo finale                     297.000
Controllo: 249.000 + 132.000 − 75.750 − 8.250 − 297.000 = 0,00   [OK]

Natura dei movimenti diversi dall’accantonamento (verificati a supporto documentale, ISA Italia 500):

• Utilizzo € 18.000 (B.2): definizione dell’accertamento IRES/IVA 2021 mediante adesione (atto del 12/09/2025); fondo assorbito integralmente contro la quietanza di versamento. Documentazione verificata: atto di adesione e quietanza. ✓
• Utilizzo € 33.000 (cause legali): definizione transattiva della vertenza con Kappa S.r.l. (atto di transazione del 14/04/2025); il fondo iscritto a fine 2024 (€ 33.000) è stato utilizzato a fronte del pagamento pattuito. Documentazione: atto di transazione e quietanza. ✓
• Utilizzo € 24.750 (vertenze del personale): conciliazione di una vertenza pregressa in sede protetta (verbale del 07/03/2025); fondo utilizzato contro l’importo conciliato. Documentazione: verbale di conciliazione e quietanza. ✓
• Rilascio € 8.250 (cause legali): archiviazione della vertenza con Iota S.r.l. a seguito di sentenza favorevole ad Alfa S.r.l. di primo grado; il rischio è sceso a remoto e il fondo residuo è stato rilasciato. Coerentemente con l’OIC 31, il rilascio è stato imputato alla voce A.5 (altri ricavi e proventi) e non a rettifica della voce B.12 — la voce B.12 accoglie quindi l’accantonamento lordo dell’esercizio. Documentazione: sentenza. ✓

5. Circolarizzazione dei consulenti legali (Procedura B)

Completezza della lista da circolarizzare. La società ha fornito l’elenco dei legali che hanno prestato servizi nell’esercizio. Sono stati circolarizzati i due studi con incarichi contenziosi in essere (Sigma, Omega). Un terzo studio (Psi) ha emesso fattura nell’esercizio ma è stato escluso dalla circolarizzazione: la società ne ha motivato l’esclusione con la natura non contenziosa dell’incarico (consulenza contrattualistica ordinaria sui rapporti di fornitura). La motivazione è stata valutata ragionevole e riscontrata con la descrizione in fattura; l’esclusione è documentata e accettabile.

Risposte. Entrambi gli studi hanno confermato le cause pendenti, gli importi contestati, la valutazione del rischio di soccombenza e la stima della passività potenziale.

(importi in euro)

Legenda: NI = non accantonato, oggetto di informativa in nota integrativa.

Raccordo con il Fondo cause legali (B.4):
Passività probabili accantonate: 74.250 + 41.250 + 24.750 = 140.250
Saldo Fondo cause legali al 31/12/2025:                     140.250
Differenza                                                       0,00   [OK]

Movimentazione del fondo cause legali (€ 99.000 → € 140.250). L’accantonamento dell’esercizio (€ 82.500) è riconducibile a: (i) nuova iscrizione sulla vertenza locativa Xi S.r.l. (€ 24.750), sorta nel 2025; (ii) adeguamento in aumento delle posizioni Lambda S.r.l. e Nu S.r.l. (complessivi € 57.750) a seguito dell’evoluzione del contenzioso e delle stime aggiornate dei legali. Gli utilizzi (€ 33.000) e il rilascio (€ 8.250) sono descritti al §4.

Confronto con l’elenco della società. Tutte le cause segnalate dai legali risultano nell’elenco fornito dalla società. Nessuna causa segnalata dai legali è ignota alla società. Non emergono passività probabili prive di accantonamento.

Causa attiva. I legali hanno segnalato una causa in cui Alfa S.r.l. è attore (recupero danni verso Rho S.r.l., petitum € 33.000, esito favorevole possibile): coerentemente con il principio di prudenza (OIC 31; OIC 15 per l’eventuale credito), il provento potenziale non è stato rilevato. La posizione è rilevante per la valutazione dei crediti — cfr. WP_D04 §6.3.

Onorari non liquidati. I legali hanno confermato onorari e spese dovuti e non liquidati al 31/12/2025 per € 9.900 (Sigma) ed € 6.600 (Omega); riscontrati nel dettaglio dei debiti verso professionisti (completezza dei debiti). ✓

6. Circolarizzazione del consulente fiscale (Procedura C)

Circolarizzato lo Studio Tau (consulente fiscale della società). Risposta ricevuta e completa. Elementi confermati:

• Periodi di imposta ancora accertabili: imposte dirette (IRES/IRAP) 2020-2024, IVA 2020-2024, oltre all’esercizio 2025 in corso — coerenti con quanto dichiarato dalla società.
• Agevolazioni in essere: credito d’imposta per investimenti in beni strumentali 4.0 in corso di fruizione, coerente con l’incremento delle immobilizzazioni materiali (€ 3.384.000 → € 3.549.000).
• Opzioni IVA e regimi speciali: regime ordinario, assenza di pro-rata, nessuna variazione rispetto all’esercizio precedente.
• Operazioni straordinarie: nessuna.

Contenziosi fiscali segnalati.

(importi in euro)

Il contenzioso IRES/IVA 2021 è stato definito per adesione nel 2025 (cfr. utilizzo § 4); il relativo fondo (€ 18.000) è stato assorbito. Il contenzioso IRAP 2022 resta pendente in primo grado con esito valutato probabile: il fondo per imposte (B.2), già stanziato in esercizio precedente per € 33.000, è stato confermato adeguato — da cui l’assenza di nuovo accantonamento a B.2 nel 2025.

Raccordo con il Fondo per imposte (B.2):
Saldo iniziale 51.000 (IRES/IVA 2021: 18.000 + IRAP 2022: 33.000)
− Utilizzo IRES/IVA 2021                  (18.000)
= Saldo finale (IRAP 2022)                33.000   [OK, = B.2]

Confronto con l’elenco della società. Il contenzioso IRAP 2022 è noto alla società e presente nel suo elenco; nessun contenzioso segnalato dal consulente risulta ignoto alla società. La rassegna dei documenti in atti (avvisi, cartelle) non ha fatto emergere accertamenti ulteriori non segnalati.

Onorari non liquidati. Confermati € 13.200 al 31/12/2025; riscontrati nel dettaglio dei debiti verso professionisti. ✓

7. Circolarizzazione del consulente del lavoro (Procedura D)

Circolarizzato lo Studio Phi (consulente del lavoro). Risposta ricevuta e completa. Vertenze segnalate:

(importi in euro)

Raccordo con il Fondo vertenze del personale (B.4):
Passività probabili accantonate: 41.250 + 24.750 = 66.000
Saldo Fondo vertenze al 31/12/2025:               66.000
Differenza                                             0,00   [OK]

Movimentazione (€ 57.750 → € 66.000). L’accantonamento dell’esercizio (€ 33.000) riflette la nuova posizione n. 1 (licenziamento impugnato nel 2025) e l’adeguamento della posizione n. 2; l’utilizzo (€ 24.750) attiene alla conciliazione di una vertenza pregressa (§ 4). Il consulente ha confermato l’assenza di ulteriori passività contributive, previdenziali o fiscali connesse ai rapporti di lavoro e l’assenza di giudizi resi o accordi raggiunti nell’esercizio diversi da quello conciliato. La risposta è rilevante anche per il test sul costo del personale — cfr. WP_D12.

Confronto con l’elenco della società. Tutte le vertenze segnalate sono note alla società; nessuna vertenza ignota è emersa. Onorari non liquidati confermati € 4.950, riscontrati nei debiti verso professionisti. ✓

8. Accantonamento dell’esercizio e raccordo con il conto economico (cfr. WP_D14)

L’accantonamento complessivo ai fondi (colonna “Accantonamenti” del prospetto § 4) è pari a € 132.000 e coincide con la voce B.12 “Accantonamenti per rischi” del conto economico, in cui la società classifica l’intero accantonamento dell’esercizio (la voce B.13 “Altri accantonamenti” non è movimentata), come da raccordo:

Accantonamenti a conto economico (voce B.12)                132.000
    Fondo cause legali                                       82.500
    Fondo vertenze del personale                             33.000
    Fondo oneri di ripristino locali                          16.500
Totale                                                       132.000
Raccordo con colonna "Accantonamenti" del prospetto § 4:
  132.000 − 132.000 = 0,00                                              [OK]

Il fondo per imposte (B.2) non ha accolto accantonamenti nel 2025 (§ 6), coerentemente con lo zero in colonna. I rilasci (€ 8.250) sono imputati ad A.5 e non rettificano la voce B.12 (§ 4); gli utilizzi (€ 75.750) hanno contropartita esclusivamente patrimoniale e non transitano dal conto economico. La verifica della voce di conto economico e della sua corretta classificazione è svolta in WP_D14.

Confronto con l’esercizio precedente (analisi di ragionevolezza). Gli accantonamenti passano da € 117.000 (2024) a € 132.000 (2025), +12,8%; l’incremento è coerente con l’emersione nell’esercizio delle nuove posizioni contenziose (Xi, ex dipendente n. 1) e con l’apertura del punto vendita PV05 (quota di ripristino). L’andamento non presenta discontinuità anomale.

9. Congruità delle stime (ISA Italia 540)

Per ciascuna passività probabile l’importo accantonato è stato confrontato con la stima del professionista incaricato; le differenze tra petitum e passività attesa riflettono la valutazione tecnica del rischio (probabilità e quantum) ed sono giudicate ragionevoli:

Fondo oneri di ripristino locali (§ 3). Il fondo (€ 57.750, voce B.4; accantonamento classificato in B.12) copre l’obbligo contrattuale di ripristino dei 5 immobili condotti in locazione a fine rapporto (coerente con la voce “godimento beni terzi” € 2.310.000). La stima è costruita come costo unitario di ripristino per punto vendita, corroborato da un preventivo di impresa terza; l’accantonamento 2025 di € 16.500 attiene al nuovo punto vendita PV05 aperto nell’esercizio (4 → 5 punti vendita). Trattamento coerente con OIC 31 (oneri) e OIC 16 per la componente riferita agli immobili.

Revisione retrospettiva delle stime (ISA Italia 540, § 8). Il confronto tra le stime dell’esercizio precedente e gli esiti effettivi non evidenzia indicatori di errore sistematico o di management bias: la definizione transattiva Kappa S.r.l. (€ 33.000) ha assorbito esattamente il fondo stanziato; la definizione dell’accertamento 2021 (€ 18.000) ha corrisposto al fondo. Le stime storiche si sono rivelate accurate.

10. Verifica di completezza e informativa in nota integrativa

La completezza è stata affrontata su tre direttrici convergenti: (i) conferma esterna dei tre consulenti (legale, fiscale, lavoro), tutti risponditori; (ii) riscontro incrociato tra gli elenchi della società e le posizioni segnalate dai professionisti, senza disallineamenti; (iii) procedure di ricerca del non contabilizzato — esame dei pagamenti successivi alla chiusura, scorrimento dei conti di spesa legale entro la voce “servizi”, lettura del libro delle decisioni dell’Amministratore Unico e del libro delle decisioni del socio e della corrispondenza rilevante. Nessuna passività probabile non rilevata è emersa.

Passività possibili — informativa (art. 2427, co. 1, n. 4, c.c.; OIC 31). Le posizioni con esito possibile, non accantonate, sono oggetto di informativa in nota integrativa; se ne è verificata la presenza:

È stata inoltre verificata la presenza in nota integrativa della composizione e movimentazione dei fondi (art. 2427, co. 1, n. 4, c.c.), risultata coerente con il prospetto del § 4.

11. Eccezioni e riflesso sul riepilogo errori (cfr. WP_E04)

Nessuna eccezione. Tutte le passività probabili risultano accantonate per importi congrui rispetto alle stime dei professionisti; le passività possibili sono oggetto di informativa; la movimentazione è supportata documentalmente. Non si rilevano errori di importo superiore al CT (€ 36.465) né rettifiche da proporre: nessun elemento è riportato in WP_E04.

12. Conclusione

Sulla base delle procedure svolte — quadratura del saldo, analisi della movimentazione, circolarizzazione completa e risposta di tutti i consulenti legali, fiscali e del lavoro, verifica di congruità delle stime e revisione retrospettiva — si ritiene che:

• il saldo dei fondi per rischi ed oneri al 31/12/2025 (€ 297.000) sia completo: non sono emerse passività potenziali probabili non rilevate;
• le stime siano congrue rispetto alle valutazioni dei professionisti incaricati;
• l’accantonamento dell’esercizio (€ 132.000) sia raccordato con la voce B.12 del conto economico (cfr. WP_D14);
• l’informativa in nota integrativa sulle passività possibili e sulla movimentazione dei fondi sia adeguata.

Esito: soddisfacente. Asserzione di completezza soddisfatta; nessuna rettifica proposta. Le risultanze confluiscono nel riepilogo degli errori (WP_E04, nil) e a supporto della relazione di revisione (WP_E10).