Fascicolo d'esempio: Alfa S.r.l.

1. Obiettivo e asserzioni

La carta documenta le procedure di validità sulla voce B.III — Immobilizzazioni finanziarie (€ 165.000 al 31/12/2025). Asserzione primaria: valutazione — recuperabilità dei crediti immobilizzati. Asserzioni secondarie coperte in via proporzionata: esistenza, diritti, e classificazione/informativa.

La voce è costituita integralmente da depositi cauzionali: la società non detiene partecipazioni, né in imprese controllate o collegate né in altre imprese (circostanza riscontrata su visura camerale, libro soci e mastro della voce, e coerente con WP_C06 § 6.1, WP_C10 § 5.2 e la checklist di nota integrativa in WP_E06). Il criterio di riferimento è quindi il solo OIC 15 sui crediti immobilizzati, con iscrizione al presumibile valore di realizzo (art. 2426, co. 1, n. 8, c.c.); non ricorrono le fattispecie di svalutazione per perdita durevole proprie delle partecipazioni (art. 2426, co. 1, n. 3; OIC 21).

2. Significatività e determinazione dell’estensione

Parametri da WP_C01:

La voce (165.000) è inferiore alla significatività operativa (729.300): l’area è quantitativamente non significativa nel suo complesso. I singoli depositi eccedono tuttavia la soglia CT (36.465) e il saldo è invariato da più esercizi. Coerentemente con la valutazione del rischio (WP_C05: rischio dell’incarico basso, assenza di indebitamento bancario, saldo stabile nel tempo), l’estensione è proporzionata: riscontro documentale integrale al 100% dei crediti immobilizzati, senza campionamento.

3. Composizione e quadratura

Movimenti dell’esercizio: nessuno. Il saldo è invariato rispetto al 31/12/2024; non si rilevano acquisizioni, cessioni, svalutazioni, né ripristini di valore. La circostanza trova conferma nel mastro della voce. Il saldo di apertura (165.000) è supportato dalla revisione dell’esercizio precedente, data la continuità dell’incarico (ISA Italia 510).

Nota completezza: dei cinque contratti di locazione dei punti vendita, due (PV01 e PV02) sono assistiti da deposito cauzionale in denaro e tre (PV03, PV04 e PV05) da fideiussione bancaria — queste ultime confermate dall’istituto per complessivi € 198.000 e rappresentate nei conti d’ordine (cfr. WP_D05 § 7). Le fideiussioni non generano immobilizzazioni finanziarie: ciò spiega l’invarianza del saldo B.III a fronte dell’ampliamento della rete di vendita nel 2025 (avvio del PV05, cfr. WP_D03).

4. Criterio di valutazione

Crediti immobilizzati — depositi cauzionali (B.III.2): iscritti secondo OIC 15. Data l’esiguità degli importi e l’assenza di remunerazione esplicita, il criterio del costo ammortizzato non produce effetti significativi: i depositi sono mantenuti al valore nominale, coincidente col presumibile valore di realizzo (art. 2423, co. 4, c.c., sull’irrilevanza degli effetti; OIC 15).

5. Test di recuperabilità dei depositi cauzionali

Composizione del saldo, con copertura del riscontro al 100% (nessun campionamento: 3 posizioni):

Somma delle posizioni riscontrate ......... 165.000
Saldo da bilancio, voce B.III ............. 165.000
Differenza ................................      0,00   → PASS

Recuperabilità. I depositi sono infruttiferi o a remunerazione simbolica e sono restituibili alla cessazione dei rapporti sottostanti. La verifica ha riguardato: (i) la vigenza dei contratti di locazione alla data della presente (entrambi con durata residua superiore a cinque anni, nessuna disdetta comunicata); (ii) l’assenza di contestazioni o di escussioni parziali sui depositi, confermata dalle indagini presso il responsabile amministrativo e dalla lettura della corrispondenza; (iii) l’assenza di indicatori di insolvenza delle controparti (locatori privati e fornitori utility regolati), verificata su visura per i locatori e sulla regolarità dei rapporti di fornitura.

Data l’esiguità degli importi e l’assenza di remunerazione esplicita, il criterio del costo ammortizzato non produce effetti significativi (art. 2423, co. 4, c.c.; OIC 15): il valore nominale (165.000) coincide con il presumibile valore di realizzo e non si rende necessaria alcuna svalutazione.

6. Esistenza, diritti, e completezza

Esistenza e diritti — riscontro integrale sui contratti di locazione registrati (PV01, PV02) e sulle condizioni di fornitura per le cauzioni utenze; le quietanze di versamento sono intestate ad Alfa S.r.l., che è pertanto titolare del diritto alla restituzione. Gli importi coincidono con il mastro della voce.

Completezza — la ricerca di immobilizzazioni finanziarie non rilevate si è articolata su tre riscontri: (i) lettura integrale dei cinque contratti di locazione, che identifica due soli depositi in denaro, gli altri tre essendo garantiti da fideiussione (§ 3 e WP_D05 § 7); (ii) visura camerale e libro soci, che non evidenziano partecipazioni detenute da Alfa in altre società o enti; (iii) esame delle uscite finanziarie dell’esercizio superiori alla CT, che non evidenzia esborsi a titolo di cauzione o di sottoscrizione di quote. Nessuna immobilizzazione finanziaria omessa.

Saldi di apertura — il saldo al 01/01/2025 (165.000), invariato, è supportato dalla revisione dell’esercizio precedente in continuità di revisore (ISA Italia 510, cfr. WP_C06 § 6.1).

7. Classificazione e informativa

Classificazione conforme all’art. 2424 c.c.: l’intero saldo è esposto tra i crediti verso altri esigibili oltre l’esercizio successivo (B.III.2.d); la voce B.III.1 Partecipazioni non è movimentata né valorizzata. Verificata la coerenza dell’informativa in nota integrativa (art. 2427 c.c.): l’assenza di movimenti dell’esercizio è correttamente rappresentata, e i punti della checklist relativi all’elenco delle partecipazioni e ai proventi da partecipazioni sono correttamente resi come non applicabili (cfr. WP_E06, checklist 2.5 e 4.4). Non ricorre alcun obbligo di consolidamento in capo ad Alfa; per la struttura del gruppo e i rapporti con il socio unico Beta Holding S.r.l. si rinvia a WP_C10 e WP_D07.

8. Errori identificati

Nessun errore. Non emergono differenze da riportare in WP_E04 (riepilogo errori); rettifiche proposte: € 0. Nessun importo eccede la soglia CT in termini di rettifica.

9. Conclusione

Le immobilizzazioni finanziarie (165.000) sono costituite integralmente da depositi cauzionali, esistenti, di titolarità della società, e recuperabili al valore nominale; la società non detiene partecipazioni. Il saldo è invariato rispetto all’esercizio precedente e la classificazione in B.III.2.d è corretta. Asserzione di valutazione: soddisfatta. Nessun errore da riportare in WP_E04 e nessun rilievo ai fini della relazione di revisione (WP_E10).