Fascicolo d'esempio: Alfa S.r.l.

1. Oggetto e finalità

La presente carta documenta le valutazioni preliminari svolte prima dell’accettazione dell’incarico di revisione legale dei conti di Alfa S.r.l. per il triennio 2025-2027 (primo esercizio: bilancio chiuso al 31/12/2025). Le attività sono condotte in conformità ai principi ISQM Italia 1 (accettazione e mantenimento dei rapporti con il cliente), ISA Italia 210 (accordo sui termini dell’incarico), 220 (gestione della qualità dell’incarico) e 300 (pianificazione), nonché all’art. 10, commi 9 e 10, del D.Lgs. 39/2010 in tema di adeguatezza del corrispettivo. L’incarico è conferito in continuità revisore-revisore, con subentro al revisore precedente a decorrere dall’esercizio 2025.

2. Comprensione iniziale dell’impresa

Alfa S.r.l. esercita attività di commercio al dettaglio in esercizi non specializzati attraverso una rete di 5 punti vendita, l’ultimo dei quali (PV05) di recente avviamento. L’organico consta di 225 dipendenti. Il capitale è interamente detenuto da Beta Holding S.r.l. (socio unico); la società è presumibilmente soggetta all’attività di direzione e coordinamento della controllante ex artt. 2497 ss. c.c., con la relativa informativa in nota integrativa (art. 2497-bis c.c.) da verificare in sede di revisione.

L’organo amministrativo è costituito da un Amministratore Unico. La funzione amministrativo-contabile è presidiata internamente da un responsabile amministrativo; gli adempimenti fiscali e del lavoro sono affidati, rispettivamente, a un consulente fiscale e a un consulente del lavoro esterni. La struttura finanziaria non presenta indebitamento di natura bancaria: il fabbisogno è coperto da mezzi propri e dalla dilazione commerciale dei fornitori.

Il profilo dimensionale, desunto dall’ultimo bilancio approvato disponibile alla data (esercizio 2024, oggetto di revisione da parte del precedente revisore), è il seguente:

I parametri dimensionali (totale attivo €13.830.000, ricavi €42.075.000, 209 dipendenti in media) eccedono tutti e tre i limiti dell’art. 2435-bis c.c.: il bilancio è pertanto redatto in forma ordinaria, comprensivo di rendiconto finanziario (art. 2425-ter c.c.) e corredato dalla relazione sulla gestione (art. 2428 c.c.).

3. Scopo e perimetro dell’incarico

Oggetto dell’incarico è la revisione legale dei conti ex art. 14 del D.Lgs. 39/2010, che si articola in: (i) espressione del giudizio sul bilancio d’esercizio; (ii) giudizio di coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e di conformità della stessa alle norme di legge (art. 14, c. 2, lett. e). Il perimetro è circoscritto al bilancio d’esercizio separato di Alfa S.r.l. (stato patrimoniale, conto economico, rendiconto finanziario e nota integrativa), redatto secondo le norme del codice civile (art. 2423 ss.) e i principi contabili nazionali OIC. Alla società non fa capo alcun obbligo di consolidamento, essendo entità controllata e non controllante.

Trattandosi di primo esercizio dell’incarico in continuità revisore-revisore, si applicano gli obblighi previsti per gli incarichi iniziali dall’ISA Italia 510: acquisizione di elementi probativi sufficienti e appropriati sui saldi di apertura al 01/01/2025 (coincidenti con i saldi di chiusura 2024), inclusa la comunicazione con il revisore precedente e l’esame della documentazione di revisione da questi predisposta, previa autorizzazione della società.

La metodologia adottata è conforme ai principi di revisione ISA Italia ed è coerente con l’approccio metodologico del CNDCEC in materia di revisione legale. Le carte di lavoro sono tenute su supporto cartaceo e informatico e organizzate in fascicolo permanente (Permanent file) e fascicolo corrente (Current file); tenutario delle carte nel corso e al termine dell’incarico è il firmatario. Nella gestione dell’incarico è previsto l’impiego di strumenti di intelligenza artificiale a supporto delle attività di preparazione e analisi, fermo restando che il giudizio professionale resta in capo al firmatario. Le verifiche e le attestazioni di indipendenza sono raccolte nella carta WP_B02.

4. Valutazione preliminare del rischio di incarico

Il rischio di incarico è valutato basso, sulla base dei seguenti elementi: subentro ordinato in continuità gestionale e di revisione; compagine proprietaria stabile e concentrata (socio unico); assenza di indebitamento finanziario bancario e conseguente insussistenza di rischi connessi a clausole di covenant; redditività positiva e in crescita e patrimonializzazione adeguata; contabilità ordinata, con adempimenti fiscali e del lavoro presidiati da professionisti esterni. Non si rilevano, in sede preliminare, indicatori di dubbi significativi sulla continuità aziendale (ISA Italia 570): il patrimonio netto è capiente, il risultato positivo e la posizione di liquidità solida.

Sono state individuate le seguenti aree di attenzione preliminari, da sviluppare in sede di pianificazione (→ WP_C05):

• Valutazione delle rimanenze di merci — l’avvio del quinto punto vendita (PV05) determina, secondo il budget della direzione, un incremento atteso delle giacenze dal consuntivo 2024 di €5.775.000 verso circa €6.930.000 (+20%). L’area presenta rischio di valutazione (obsolescenza e lento rigiro del magazzino di nuovo avviamento, corretta competenza e cut-off): la presenza alla conta fisica di fine esercizio e le verifiche di valutazione sono demandate a WP_D03.
• Completezza dei debiti verso fornitori — la rilevanza dei debiti commerciali in un contesto retail ad alta rotazione (€5.808.000 al 31/12/2024) espone al rischio di completezza e di cut-off degli acquisti; è prevista la procedura di ricerca delle passività non registrate in fase sostanziale.
• Patrimonio netto e rapporti con il socio — la destinazione dell’utile 2024 decisa dal socio unico prevede una distribuzione al socio di €744.000; le operazioni con la controllante Beta Holding configurano rapporti con parti correlate, con la relativa informativa ex art. 2427, n. 22-bis, c.c. da verificare. Approfondimento in WP_D07.

Ai soli fini del dimensionamento dell’incarico, la significatività provvisoria è stimata sui ricavi di budget 2025 (circa €42.900.000); la determinazione definitiva è demandata a WP_C01:

OM (significatività complessiva) = 2,0% × 42.900.000 = 858.000,00
PM (significatività operativa)   = 85%  ×    858.000 = 729.300,00
CT (soglia di banalità)          =  5%  ×    729.300 =  36.465,00

In sede preliminare non sono emerse minacce all’indipendenza (WP_B02).

5. Tempistiche, risorse e corrispettivo

L’incarico è conferito con decisione del socio unico del 29/04/2025 per il triennio 2025-2027. Le milestone pianificate sono:

• comprensione dei processi e del sistema di controllo interno, e procedure interinali: secondo semestre 2025;
• presenza alla conta fisica delle rimanenze al 31/12/2025 (→ WP_D03);
• verifiche sostanziali di chiusura: primo trimestre 2026;
• predisposizione del progetto di bilancio 2025 da parte dell’organo amministrativo: presumibilmente entro il 26/03/2026;
• emissione della relazione di revisione (→ WP_E10) in tempo utile per la decisione del socio unico di approvazione del bilancio, nei termini dell’art. 2478-bis c.c.

L’impegno è stimato a monte del corrispettivo, in funzione della dimensione, della composizione e della rischiosità delle grandezze di bilancio, come impone l’art. 10, comma 10, del D.Lgs. 39/2010. Ripartizione per fase:

Attività preliminari e accettazione ................   36 ore
Pianificazione e valutazione dei rischi ............   75 ore
Procedure di validità (fase D) ....................  186 ore
Completamento, sintesi e relazione .................   54 ore
Direzione, supervisione e riesame ..................   12 ore
                                                      ---------
Totale impegno stimato ............................  363 ore

Il corrispettivo discende dalle ore così determinate, al costo orario di riferimento di €100/ora:

Compenso = 363 ore × 100,00 = € 36.300,00 (oltre IVA e oneri di legge)

Il compenso non è correlato a prestazioni ulteriori né condizionato in alcun modo, ed è ritenuto sufficiente a garantire la qualità e l’affidabilità dei lavori (art. 10, commi 9 e 10, D.Lgs. 39/2010).

6. Conclusioni

Le valutazioni preliminari confermano la disponibilità di competenze, esperienza e risorse adeguate, l’assenza di minacce all’indipendenza, un rischio di incarico basso e un corrispettivo congruo. Sussistono pertanto le condizioni per accettare l’incarico di revisione legale per il triennio 2025-2027. L’accettazione è formalizzata con la sottoscrizione della lettera di incarico ai sensi dell’ISA Italia 210 e subordinata al completamento delle verifiche di indipendenza (WP_B02). La strategia generale e la pianificazione di dettaglio sono sviluppate nelle carte WP_C01 (significatività) e WP_C05 (analisi comparativa preliminare e scoping).